Ещё несколько лет назад риск попасть под подозрение в дроблении бизнеса был в основном темой для крупных холдингов. В 2026 году под пристальным контролем — расчётный счёт практически любого малого бизнеса: каждое поступление сопоставляется, сравнивается с оборотами связанных лиц, анализируется автоматически. Причина — не только традиционное стремление налоговой закрыть больше проверок, а конкретная налоговая реформа, которая резко снизила порог, при превышении которого предприниматель на упрощённой системе обязан платить НДС. Разберём, что изменилось и почему это напрямую повлияло на количество претензий по дроблению.
Реформа, которая изменила правила игры
С 1 января 2026 года действует Федеральный закон № 425-ФЗ, который снизил порог освобождения от НДС для налогоплательщиков на упрощённой системе налогообложения с 60 миллионов до 20 миллионов рублей годового дохода. Снижение продолжится и дальше: в 2027 году порог составит 15 миллионов рублей, а с 2028 года — 10 миллионов рублей. Одновременно стандартная ставка НДС выросла с 20% до 22%, хотя льготная ставка 10% на социально значимые товары — продукты, лекарства, детские товары — сохранена.
Для тех, кто превышает новый порог, предусмотрены пониженные ставки НДС — 5% для дохода примерно от 20 до 250 миллионов рублей и 7% для дохода в диапазоне до 450 миллионов рублей, без права на вычет входного налога, либо переход на общую ставку с вычетами. Раньше сменить пониженную ставку на общую можно было только по истечении трёх лет; с 2026 года это можно сделать раньше, но лишь один раз.
Почему порог в 20 миллионов провоцирует дробление
Понижение порога с 60 до 20 миллионов рублей означает, что в зону риска попал бизнес, который прежде вообще не задумывался об НДС — небольшие розничные точки, мастерские, магазины на маркетплейсах, локальные сервисы. У части таких предпринимателей появляется сильный стимул искусственно ограничить оборот каждого отдельного юридического лица или ИП, чтобы формально оставаться в рамках освобождения от НДС — например, оформив второй бизнес на родственника, супруга или доверенное лицо. Именно этот стимул налоговая считает главной причиной роста числа схем дробления в 2025-2026 годах и, соответственно, усиливает контроль именно там, где раньше его почти не было.
Как ФНС находит признаки дробления
Основной инструмент — не ручные проверки, а автоматизированный анализ движения средств по расчётным счетам, в том числе переводов между формально не связанными, но фактически близкими субъектами. Методологическую базу для налоговых органов составляют письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ о применении статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, где перечислены основные признаки формального разделения бизнеса, и более новое письмо от 09.08.2024 № СД-4-7/9113 «О доказывании признаков дробления бизнеса», которое конкретизирует, какие доказательства инспекция должна собрать, чтобы отстоять свою позицию в суде, а не ограничиваться предположениями.
Само понятие «дробление бизнеса» законодательно не определено и не закреплено в виде исчерпывающего перечня признаков — каждое дело инспекция и суд оценивают по фактическим обстоятельствам. Тем не менее практика выработала устойчивый набор индикаторов, на которые обращают внимание почти всегда.
На что смотрят инспекция и суд
- Совпадающий состав учредителей, руководства или ключевого персонала без функционального разделения обязанностей между субъектами.
- Общие клиенты и поставщики, с которыми ни один из субъектов не ведёт самостоятельных переговоров об условиях и цене.
- Единые денежные потоки — взаимное финансирование, безвозмездная передача средств, оплата расходов друг за друга без встречного обязательства.
- Отсутствие реальной самостоятельности в принятии решений — по факту всеми субъектами управляет одно лицо.
- Формальность договоров между «дружественными» субъектами, не свойственная отношениям между независимыми участниками рынка.
- Совпадающие IP-адреса, из которых ведётся банковское обслуживание, единая бухгалтерия и кадровая служба — сами по себе не доказывают дробления, но усиливают подозрение в совокупности с другими признаками.
Что происходит, если дробление доказано
Если инспекция докажет искусственность разделения, деятельность всех вовлечённых субъектов переквалифицируют в деятельность одного налогоплательщика. Налоги пересчитывают по общей системе налогообложения — без права на применение льготных режимов — обычно за проверяемый период в пределах трёх лет, предшествующих проверке. Дополнительно начисляются пени и штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ — 20% от неуплаченной суммы при неосторожности или 40%, если инспекция докажет умышленный характер нарушения, что в делах о дроблении бизнеса случается чаще, чем в среднем по налоговым спорам.
Статистика по этой категории споров отражает реальный уровень риска: анализ более сотни арбитражных дел о дроблении бизнеса за последние годы показывает, что доначисления по таким делам варьируются от одного до нескольких сотен миллионов рублей, а решение в пользу налогоплательщика выносится лишь в среднем в одном случае из четырёх. Это не повод сдаваться заранее, но повод отнестись к защите серьёзно и заблаговременно, а не постфактум.
Налоговая амнистия как отдельный путь
Для тех, кто признаёт, что структура бизнеса действительно построена на дроблении, и готов её изменить, с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года действует налоговая амнистия. Механизм простой по идее, но с важными деталями по срокам: если налогоплательщик добровольно отказывается от схем дробления начиная с 2025 года, суммы налогов, пеней и штрафов, доначисленные по результатам проверок за 2022-2024 годы, подлежат списанию. Если отказ происходит позже — уже после назначения выездной проверки за 2025 или 2026 год — списание распространяется только на два года из трёх (2022-2023), и при условии, что налогоплательщик самостоятельно уточнит свои обязательства за 2024 год. Если проверка за 2025-2026 годы не назначалась вовсе, амнистия применяется автоматически с 1 января 2030 года.
Итог. Рост числа претензий по дроблению бизнеса в 2026 году — прямое следствие налоговой реформы, а не случайное усиление контроля. Но далеко не каждое разделение бизнеса на несколько юридических лиц или ИП — это дробление в юридическом смысле. Ключевой вопрос всегда один: есть ли за формальным разделением реальная экономическая самостоятельность каждого субъекта. Об этом — в следующей статье, на примере конкретного разбора.
Если у вас несколько юридических лиц или ИП и вы хотите заранее оценить риски по дроблению — запишитесь на консультацию, разберём вашу структуру бизнеса.
— Олег Стекольщиков, юрист
